1
Q
Beskriv Begrebsrammen:
A
- Sæt af retningslinjer og principper
- Retningslinjer for hvordan den finansielle rapportering bør udformes -> Give størst mulig informationsværdi til brugere
- Forklare rammer for opbygningen af årsregnskabet
- Hjælpe IASB med at udvikle nye standarder
- Hjælpe regnskabsbrugere hvor der ikke reguleres af IFRS.
- Hjælpe alle parter med fortolkningen af IFRS
- Regnskabshierarkiet/Status
2
Q
Hvad er Kvalitative karakteristika
A
- Egenskaberne der giver beslutningsnytte
- Fundamentale (relevans/troværdighed)
- Forstærkende (sammenlignelighed/verificerbarhed/rettidighed/forståelighed)
3
Q
Definition af Aktiv
A
- Aktiv: En aktuel økonomisk ressource, som er kontrolleret af virksomheden som et resultat af tidligere begivenheder.
- Økonomisk ressource: En rettighed med potentiale til at producere økonomiske fordele.
4
Q
Definition af Forpligtelse
A
Forpligtelse: En aktuel pligt for en virksomhed til at overdrage en økonomisk ressource som resultat af tidligere begivenheder
5
Q
Definition af indtægter
A
Stigninger i aktiver eller fald i forpligtelser, som medfører stigning i egenkapitalen, bortset fra dem, der kan henføres til indskud fra ejerne
6
Q
Defnition af omkostninger
A
Fald i aktiver eller stigning i forpligtelser, som medfører fald i egenkapitalen, bortset fra dem, der kan henføres til udlodning eller uddelinger til ejere
7
Q
Grundlæggende regnskabsforudsætninger jf. begrebsrammen
A
Klarhed: Årsrapporten skal udarbejdes på en klar og overskuelig måde.
Substans: Indhold frem for formalia. Det vil sige at der skal tages hensyn til de reelle forhold fremfor formaliteter uden reelt indhold
Væsentlighed: Relevante forhold skal indgå i årsrapporten, medmindre de ubetydelige.
Neutralitet: Fri for forvrængninger
Konsistens: Indregnings- og målemetoder skal anvendes ensartet på samme kategori af forhold.
Formel kontinuitet: Primo balancen skal svare til ultimo balancen for det foregående regnskabsår
Going concern: Driften af en aktivitet, formodes at fortsætte - medmindre den ikke skal eller ikke antages at kunne fortsætte!
Periodisering: Indregning af aktiver, forpligtelser, EK, indtægter og omkostninger skal ske når definitionerne og indregningskriterierne i CF er opfyldt!
Bruttoværdi: Hver transaktion, begivenhed og værdiændring skal indregnes og måles hver for sig, ligesom de enkelte forhold ikke må modregnes med hinanden.
Reel kontinuitet: Ændring i regnskabspraksis må kun finde sted, når dette kræves af en IFRS, eller når det resulterer i regnskaber, der giver pålidelig og mere relevant information.
8
Q
OCI (Other comprehensive income)
A
- Forlængelse af Res.opg.
- Undladt i res.opg. Fordi mere relevant eller troværdigt billede
- ÅRL = Indregnes direkte på EK fremfor anden total indkomst jf. IFRS.
- Recycled vs non recycled
9
Q
Omsætning
A
- Definition på indtægter
- Def oms: Indtægter som opstår ifm. Virksomhedens ordinære aktiviteter
10
Q
Ordinære aktiviteter
A
- Kerne driftsaktiviteter -> De indtægter virks. Er sat i verden for
11
Q
IFRS15 - 5 trins-raket
A
- Core principle tankegangen videreføres her i 5-trins-raketten.
- Identificer kontrakter med kunden
a. Godkendte aftaler -> blevet forpligtet. Hver parts rettigheder er identificeret. Betalingsbetingelser er identificeret. Der skal være forretningsmæssig sammenhæng. Det er sandsynligt at der modtages vederlag. - Identificer separate performance obligationer i aften
a. Perf.obl = leveringsforpligtelse. Vurder om nogle perf.obl. Skal splittes op (kun muligt hvis distinct). - Fastlæg transaktionsprisen
a. Det vederlag sælger forventes at være berettiget til. Værd at overveje om ikke-kontante vederlag -> måles til DV. - Fordel transaktionspriserne
a. Fordeles til alle separate perf.obl. Ud fra ydelsernes stand-alone-salgspriser på kontrakttidspunktet - Indregn omsætning når performance obligationer opfyldes
a. Perf.obl. Opfyldt når virks. Overdrager vare til kunden. Kunden skal have kontrol = bestemme? Opnå fordele? Hindre andre?
- Identificer kontrakter med kunden
12
Q
Kontraktudgifter (IFRS 15)
A
- Udgifter til at opnå kontrakt skal indregnes som aktiv hvis:
○ Der er tale om ekstra udgifter og virksomheden forventer at genindvinde omkostningerne- Udgifter til at opfylde en kontrakt skal indregnes som et aktiv hvis:
○ Udgifterne relaterer sig direkte til kontrakten og udgifterne forbedrer virksomhedens ressourcer som vil blive benyttet til at opfylde perf.obl. I fremtiden og udgifterne forventes at blive genindvundet.
- Udgifter til at opfylde en kontrakt skal indregnes som et aktiv hvis:
13
Q
Definition af immaterielle aktiver
A
Et identificerbart ikke-monetær aktiv uden fysisk substans som forventes at kunne blive benyttet i længere end 1 år.
Aktiv: en økonomisk ressource som er kontrolleret af virksomheden som resultat af tidligere begivenheder
Identificerbart:
Det er identificerbart når det kan separeres og opstår pga. kontraktuelle eller juridiske rettigheder.
Separeres: Det kan sælges, overføres, lånes eller byttes enten individuelt eller med tilhørende kontrakt.
14
Q
Indregning af immaterielle aktiver
A
- Skal indregnes uanset om det immaterielle aktiv blev købt eller oparbejdes internt og når følgende 2 kriterier er opfyldt:
○ Sandsynligt at fremtidige øk. Fordele fra aktivet vil tilflyde virksomheden og omkostningen på aktivet pålideligt kan måles.
○ Hvis kriterier ikke er opfyldt, vil udgiften henregnes som en omkostning.- Hvis det oparbejdes internt, vurderes. Fx forskning er ikke immaterielt aktiv -> vil altid være en udgift. Udvikling kan godt være et immaterielt aktiv, såfremt det sandsynligt det kan fuldføres til brug, det bringer øk. Fordele, der er nok ressourcer til at færdiggøre det.
15
Q
Måling af immaterielle aktiver
A
- Kostpris: Købspris eller omkostninger forbundet med udviklingen af dette + andre omk. Der direkte kan henføres. Hvis kostpris ikke kan måles pålideligt -> udgiften indregnes som en omkostning.
- Amortiseres til det brugbare levetid.
16
Q
Efterfølgende måling for immaterielle aktiver
A
- Aktiverne indregnes til kostpris fratrukket akk. Amortiseringer og nedskrivninger.
Kan bruge reevaluerings-modellen som er dagsprisen fratrukket amortiseringer og nedskrivninger hvis der findes et aktivt marked (usandsynligt for immaterielle aktiver). Fx produktionskvoter, fiskelicens, taxilicens.
17
Q
IFRS15 - Core principle
A
- Omsætning indregnes først når varen er overdraget til forbrugeren til det vederlag der forventes opnået.
18
Q
Definition af Materielle aktiver (IAS 16)
A
- Materielle anlægsaktiver er fysiske aktiver, der er anskaffet eller fremstillet til brug i virksomheden til produktion, handel med varer eller tjenesteydelser, udlejning eller administrative formål og forventes anvendt i mere end en regnskabsperiode.
19
Q
Indregning af Materielle aktiver
A
- Kriterie -> Sandsynligt øk. Fordele vil tilfylde virks
○ Kan opfyldes indirekte - eks. Miljøinvestering -> sikre øk. Fordele fra andre aktiver.- Kriterie -> Kostpris der kan opgøres pålideligt.
20
Q
Efterfølgende udgifter relateret til Materielle aktiver
A
- Indregningstest anvendes (pålidelig kostpris & sandsynligt øk. Fordele tilflyder virks.
- Udgifter vedr. dag-til-dag servicering -> må ikke indregnes
- Når noget kommer ind, så må noget gå ud - princip -> ophør med indregning af bogf. Værdi af erstattede del.
- Inspektioner: Kan potentielt indregnes hvis det krævet for at et anlægsaktiv fortsat kan anvendes.
21
Q
Måling af Materielle aktiver (1. indregning)
A
- Aktivets købspris + Udgifter direkte forbundet med at bringe aktivet til det sted og i den stand, som er nødvendig for at det kan udnyttes på den måde ledelsen havde planlagt.
- Aktivets købspris: Importafgift + ikke refunderbare afgifter (forhandlerrabatter)
- Udgifter direkte forbundet med at bringe aktivet til det sted og i den stand, som er nødvendig for at det kan udnyttes på den måde ledelsen havde planlagt.
- Direkte: Omkostninger som kunne være undgået, hvis aktivet ikke var anskaffet.
- IPO (Kun hvis aktivet fremstilles i eksisterende virks. Sammenhænge). ÅRL: klasse b og op må indregne. ÅRL > IFRS ift. IPO.
- Skæringstidspunkt (Hvor aktivet faktisk kan benyttes vs om det bliver benyttet)
- Beløb som konsekvens af ansk. Indregnes i kostpris.
Byttehandler: betaling i overdragelse af ikke-monetær aktiv -> måles til DV hvis pålidelig
22
Q
Afskrivning af Materielle anlægsaktiver
A
- Afskrivning: Allokere omkostningen af det materielle aktiv på en systematisk måde over aktivets brugstid
- Systematisk: Der skal være en plan
- Over aktivets brugstid: Perioden aktivet forventes at være til rådighed eller. Det antal prod.enh. Aktivet forventes at kunne producere.
- Afskrivningsgrundlaget: Kostpris - restværdi (scrapværdi) (det vi kan få her og nu)
- Afskrivninger slut:
- Når det ikke længere indregnes (salg eller øk. Fordele kan ikke opnås)
- Klassificeret jf. IFRS 5
- Restværdi > BV
23
Q
Ophør for indregning af Materielle aktiver
A
- Salg (gevinst/tab skal i res.opg. Og ikke omsætning). Dog se IFRS 15 ift. hvornår salg finder sted.
- Når der ikke forventes at kunne indhøstes fremtidige øk. Fordele.
24
Q
Definition af varebeholdning (IAS 2)
A
- Aktiver som besiddes til videresalg som led i det normale forretningsløb eller som er under fremstilling med henblik på et sådant salg, er i form af råvarer og hjælpematerialer til brug i produktionsprocessen eller levering af tj.ydelser
- Kortfristet aktiv (IAS 1) - Varebeholdning hører også ind under definitionen for et kortfristet aktiv.
- Aktivet forventes realiseret eller det besiddes med salg eller forbrug for øje som led i virks. Norm. Driftscyklus (Tiden mellem ansk. Af aktiver til videre forarbejdning til realisering i likv.
Aktivet besiddes med handel for øje. Forventes realiseret <12 mdr. Aktivet er kontanter eller kontantækvivalente aktiver.
25
Indregning af varebeholdning
- Indregnes iht. Begrebsrammens indregningskriterier som et aktiv når
- Opfylder definitionen på et aktiv, giver nyttig information (relevans/troværdighed) og er overdraget til virks, dvs. modparten også har opfyldt sin leveringsforpligtelse.
26
Måling af varebeholdning
Varebeholdninger skal indregnes til laveste værdi af kostpris og nettorealisationsværdien. Mao. Er der krav om nedskrivning hvis værdien af kostpris > NRV. (Fundamental princip i IAS 2)
- Kostpris: købsomk + forarbejdsningsomk. + andre omk for at bringe varebeholdning til deres aktuelle lokalitet og stand
- NRV: Forv. Salgspris i norm. Forretningsløb + forv. Færddiggørelsesomk. + forventede omk. Nødvendige for at kunne udføre salget.
27
Kostpris ved ansk. Fra ekstern part
Købspris + importafg + andre ikke-refunderbare afg+ transport/ekspeditions omk. + renter - forhandlerrabatter (mængderabat mm)
28
Kostpris når varerne er internt fremstillet:
- Kostpris for råvarer og hjælpematerialer + alle forarbejdningsomk + renter
Forarbejdningsomk: de omk. Der påløber i fremstillingsperioden (både direkte prod.omk + indirekte prod.omk). ÅRL: Klasse b indregner direkte, Klasse C indregner direkte+indirekte
Direkte prod.omk.: Omk. Direkte forbundet med prod. Af enkelte enheder (direkte løn)
IPO: Kan opdeles i faste og variable IPO.
Faste IPO: Prod.omk. Som er relativt upåvirket af ændring i prod. Omfang (eks. Afskrivning+vedligeholdelse af bygning). Krav: Skal vedrøre fremstillingsperioden, skal vedrøre prod., skal holde var. IPO ude og unormalt højt spild eller svind må ikke medregnes
Variable IPO: Prod. Omk. Som påvirkes direkte eller tilnærmelsesvist af prod.omfang. (elforbrug, indirekte materialer som eks. Smørremiddel).
29
Metoder til beregning af kostpris:
Man bruger enten specifik identifikation af kostpris eller konvention (cost formula)
Specifik identifikation af kostpris: Anvendes for unikke varer (der ikke kan erstattes eller ombyttes med andre varer)
Konvention: Bruges hvor lageret består af enheder som ens, dvs. kan erstatte hinanden.
- Fifo, vejet gennemsnit, Lifo (må ikke anvendes).
30
Periodisk vs. Løbende opgørelse
Periodisk: Manuelt lagerstyringssystem. Tilgang registreres. Fysisk optælling ultimo.
Løbende: Automatisk lagerstyringssystem: Tilgang og afgang registreres.
31
Indregning af nedskrivninger og indregning af varebeholdninger i res.opg.
- Indregning af nedskrivninger
○ Nedskrivninger skal indregnes i resultatopgørelsen når de opstår
○ Nettorealisationsværdien skal skønnes i efterfølgende regnskabsperioder baseret på den mest pålidelige information på tidspunktet for skønnet.
- Indregning af varebeholdninger i resultatopgørelsen
Varebeholdninger indregnes i resultatopgørelsen i samme periode, som den tilknyttede indtægt indregnes i resultatopgørelsen (matching).
32
Definition af Leasingaftale (Leasingtager synsvinkel) IFRS 16
- En kontrakt eller en del af kontrakt som giver ret til at bruge et aktiv for en periode mod betaling
- Definition på aktiv
33
Tidspunkt for afgørelse af om en kontrakt er en leasing kontrakt
- Tidspunktet relevant, da vi finder ud af hvornår virks. Finder ud af om en leasing kontrakt finder sted og hvornår en evt. leasingaktiv og forpligtelse skal indregnes
- Indgåelsestidspunktet: Det tidligste tidspunkt som enten er leasingkontraktens indgåelse eller hvor parterne forpligtelser sig til leasingkontrakten. Her afgøres der om en kontrakt indeholder leasingaftale.
- Påbegyndelsestidspunkt: Datoen hvor leasinggiver stiller aktivet til rådighed for brug for en leasingtager. Mao. Indregner leasingtager et leasing aktiv og forpligtelse her.
34
Kriterier for om en aftale indeholder en leasingaftale:
- Kontrakten omhandler et identificeret aktiv (Entydigt angivet i kontrakt, eller implicit: aktivet stilles til rådighed)
- Kontrakten overdrager retten til at kontrollere brugen af det identificerede aktiv i en periode mod betaling. (Kontrol: Kd. Ret til indhøste stort set alle øk. Fordele og bestemmer)
- Kunden har ret til at modtage stort set alle øk. Fordele fra brugen af aktivet i brugstiden (Direkte øk. fordele: CF fra primær output. Indirekte øk. fordele: Videreudlejning)
- Kunden bestemmer hvordan og til hvilket formål aktivet bruges i hele brugstiden (Ret til at ændre hvilken type/hvornår/hvor og hvor meget output der produceres.
- Kunden står for driften af aktivet eller har designet aktivet. (Drift=ret til betjene aktivet i hele brugsperiode uden lev. Indflydelse). (Designet = på en måde, som fastlåser hvordan og hvilket formål aktivet vil blive brugt i hele brugsperioden)
Såfremt en af kriterierne ikke er opfylde = ingen leasingaftale.
35
Leasingkontrakter i leasingtagers balance og res.opg.:
- Leasingtager skelner ikke mellem operationel og finansiel leasing modsat leasinggiver.
- Derfor indregnes en right-of-use aktiv i balancen samt en leasing forpligtelse i balancen.
Undtagelser til indregning i balance:
- Kortfristede leasingaftaler (max 12 mdr, ingen købsoption, forlængelsesoptioner - såfremt sandsynligt de udnyttes)
- Leasing aktiver med lav værdi (Max 5000 usd, vurderes fra nypris, bruges separat)
- Såfremt undtagelserne gælder, skal de samlede leasingbetalinger indregnes lineært over hele leasingperioden.
I resultatopgørelsen vil der indregnes summen af leasingydelserne over hele kontraktens løbetid. Dog i form af afskrivninger og renter.
36
Indregning af leasingforpligtelse
- Leasingperioden (Den uopsigelige periode + forlængelsesperioder (hvis sikkert at det udnyttes) + perioder efter en dato, hvor leasingtager eller har ret til at opsige (hvis det sikkert at retten ikke udnyttes).
- Leasingbetalinger (Faste betalinger + strafbetalinger (førtidig ophør) + købsoptioner (udnyttelsespris hvis udnyttelse er sikker) + restværdi-garantier (det beløb der forventes at skulle betales) + variable leasingbetalinger (hvis baseret på index eller sats)
- Diskonteringsrenten (Leasingaftalen interne/implicitte rente hvis let tilgængelig aka. Det afkast, som leasinggiver modtager som betaling for at finansiere købet af det leasede aktiv). Hvis ikke tilgængelig bruges leasingtagers marginale lånerente (til finansiering af et tilsvarende aktiv på samme vilkår og med samme sikkerhed)
37
Indregning af leasingaktiv
Right of use aktivet beregnes som: Leasingforpligtelsen + leasingtagers direkte kontraktudgifter + leasingydelser betalt før eller på begyndelsestidspunktet + reetableringsudgifter.
Regnskabsregulering
flashcards
Decks in class (4)
# Cards
