1
Q
Wat is de 5-vragenbenadering?
A
- Wordt de handeling verricht door een btw-belastingplichtige?
- Is de handeling belastbaar?
- Waar is de handeling belastbaar = btw van welk land
- Is er een vrijstelling? Indien nee:
- Maatstaf van heffing
- Tarief
- Zo de verschuldigde belasting
- Wie is de belastingschuldige = wie draagt het geld af naar de schatkist?
2
Q
Is een werk in onroerende staat een dienst of een goed?
A
- Werk in onroerende staat = dienst: loodgieter komt een badkamer installeren dat is een dienst.
- Wanneer u zelf een badkamer koopt en installeert = levering van een goed
- Belang?
- Verschillend tarief
3
Q
Wat was het probleem met de 6% btw op elektriciteit?
A
- BTW Comité had daar een probleem mee omdat die wetgeving enkel van toepassing was op particuliere afnemers maar probleem met de gemengde gebruikers en hiervoor is dus nog niet echt een oplossing gevonden.
- Dus hervorming: technisch gezien op een beperking.
4
Q
Vallen digital service tax onder art. 401?
A
- Nee, voldoen niet aan de 4 wezenskenmerkenv an btw omdat je bij zo een DST geen recht op aftrek hebt
5
Q
Wat was de Hong Kong Case tegen Nederland?
A
- Informatie verschafffen om niet voor Nederlanders die wouden investeren in Hong Kong maar er was geen tegenprestatie dus niet belastingplichtig en dus ook geen recht op aftrek.
- Een van de eerste zaken waarbij het Hof de tegenprestatie kon toelichten = geen economische activiteit
6
Q
Wat is de Enkler case
A
- Mr. Enkler was een fiscalist en hij had een campingcar dat hij uitleende aan zijn vrienden om de btw te recupereren.
- Maar dit heeft dus niet gepakt want hij wou een vakantie-activiteit omwisselen in een economische activiteit, enkel en alleen om de btw te recupereren.
- Hier werd de campingcar vooral gebruikt voor privé gebruik en dus geen economische activiteit.
7
Q
Wat is de zaak Finanzment Freistadt Rohrback Urfahr?
A
- Deze zaak leert ons dat het niet uitmaakt hoeveel geld of winst je maakt om een economische activiteit te hebben en dus belastingplichtige te zijn en het recht te hebben op btw aftrek.
- Mr. Fox had zonnepannelen geinstalleerd en hij verkocht elektriciteit aan een onderneming = ook een economische activiteit ook al gaat het de facto om echt kleine hoeveelheden = er is dus een zeer lage drempel om belastingplichtige te zijn.
8
Q
Wat is het arrest Enzo?
A
- Belgisch arrest in 1996: een onderneming had al een studie aangevraagd voor dat ze haar activiteiten was begonnen = voorbereidende actie maar op dat moment nog niet belastingplichtig maar er is al een voldoende link met de activiteit = mocht toch de belasting in aftrek nemen
9
Q
Wat is de Case Linneweber en Akriditis?
A
- Voor illegale activiteiten = ook een economische activiteit?
- Belangrijk hierbij is het principe van neutraliteit = is er een legale wijze?
- Bv. een casino die geen vergunning heeft gekregen = er is wel een legaal circuit –> moet btw betalen want anders is er concurrentieverstoring.
- Maar dus niet voor de verkoop van illegale drugs = er is geen legaal circuit
10
Q
Wat is de case Coffeeshop Siberie?
A
- Nederlands arrest: tafelhuur aan mensen die cannabis wouden verkopen en die coffeeshop zei: ik ben geen belastingplichtige want wat ik doe is illegaal maar het Hof heeft gezegd nee: u doet aan tafelverhuur, niet de verkoop aan drugs dus dit is perfect legaal en u bent dus onderworpen aan btw want anders is er een riisoc can discriminatie en is het principe van neutraliteit geschonden.
11
Q
Onderscheid belastingplichtige en schuldige?
A
- Belastingschuldige: wie van de betrokken partijen gaat de belasting afdragen aan de Schatkist
- Belastingplichtige: diegene die onderworpen is aan de belasting
- Voorbeeld: een Duitse advocaat schrijft een advies voor een Belgische advocaat:
- Belastingplichtige = Duitse advocaat want hij schrijft het advies en verricht de dienst
- Belastingschuldige = Belgische om ervoor te zorgen dat de Duitse advocaat zich niet moet registreren in België = verlegging van heffing
12
Q
Wat is het arrest Auto Lease Holland?
A
- Hof: wat moet er gebeuren wanneer u als leasingmaatschappij een leasewagen verhuurt aan een werkgever en die werkgever geeft die ter beschikking aan een werknemer.
- Wat gebeurt er als die werknemer gaat tanken = is de btw op die brandstofkosten, aangerekend door de brandstofleverancier: is deze aftrekbaar in hoofde van de leasingmaatschappij?
- Nee: Dit kwalificeerde niet als een levering van een goed door de brandstofleverancier aan de leasingmaatschappij omdat de werknemer ten alle tijde zelfstandig en wanneer hij wou overging tot het afnemen van brandstof.
- Dus het was niet de leasingmaatschappij die eigenaar was, die het beslissingproces had, die de zeggenschap had over de hoeveelheid en de manier waarop die tankbeurten werden uitgevoerd.
13
Q
Wat was het arrest Vega International Car Transport and Logistics?
A
- Poolse groepsvennootschap: pooling van de leasingwagens van de groepsentiteit: ook hier geen sprake van een levering van goed tav de groepsentiteit die de kosten poolt.
- Het gaat dus niet louter over een juridische eigendomsoverdracht, maar ruimer: economische invalshoek.
14
Q
Wanneer is er geen sprake van overgang van macht of overdracht?
A
- Goederen die worden verplaatst tussen filialen van eenzelfde rechtspersoon: broeken van H&M Leuven naar H&M Brussel = geen levering goederen want het is dezelfde rechtspersonen.
- Kan wel nog btw-technisch gevolgen hebben = als het grensoverschrijdend gebeurd omdat ze dan onttrokken moeten worden van Belgische btw en buitenlandse btw (bv. Nederlandse)
- Belangrijk bij goederenverkeer: btw volgt altijd de plaats waar de goederen zich bevinden of naartoe gaan!
15
Q
Wat is het arrest Stenholmen?
A
- Het Hof heeft expliciet duidelijk gemaakt dat een dier kwalificeert als een goed voor de toepassing van de btw: verkoop van honden, katten en dergelijke zijn goederen voor de toepassing van btw.
16
Q
Wat is het belang van de kwalificatie roerend/onroerend?
A
- 6% btw tarief voor afbraak en heropbouw of renovatiewerken.
- Belangrijk voor bv. inbouwtoestellen in de keuken –> administratief standpunt is zeer restrictief en ze probeert dat onder 21% te houden, ondanks dat er wel tegenstrijdige rechtspraak is hierover.
- Worden deze onroerend door bestemming?
17
Q
Wat was de zaak EMI?
A
- Heel vaak werden cd’s naar radiostations gestuurd om ze te laten proefdraaien in de hoop dat ze populair zouden worden: Hof van Justitie heeft uitdrukkelijk bepaald dat die samples geen onttrekking tot gevolg hebben = de btw blijft aftrekbaar.
18
Q
Wat is de ingebruikneming van roerend of onroerend goed als bedrijfsmiddel?
A
- Artikel 12, §1, eerste lid, 3°
- Deze bepaling is ingeschreven om ervoor te zorgen dat er geen onevenwicht is.
- Een computer in een computerwinkel = voorraadgoed maar als die eigenaar deze computer zelf gaat gebruiken als bedrijfsmiddel = nog steeds geen btw nodig maar btw technisch gaat men over naar een kwalificatie als exploitatiemiddel.
- Voor exploitatiemiddelen: herzieningstermijn!
- Dus: onttrekking hier leidt niet tot afdracht van btw aan de schatkist maar wel tot een herkwalificatie van het goed binnen de onderneming voor toepassing van de btw regels.
- Exploitatiemiddel = bedrijfsmiddel
19
Q
Wat is de ingebruikneming van een roerend goed anders dan als bedrijfsmiddel?
A
- Artikel 12, §1, eerste lid, 4°: voorbeeld olieraffinaderij (eg. Total/Shell).
- De werknemers gaat tanken bij eigen bedrijf dus in principe heb je dan geen levering van goederen = binnen eenzelfde rechtspersoon.
- Maar: btw op autokosten en bijgevolg brandstofkosten is maar 50% aftrekbaar = anders zouden die Shell/Total een btw voordeel hebben als we geen onttrekking zouden doen.
- Dus we gaan de btw toepassen op het product dat onttrokken wordt en die btw kan dan eventueel in aftrek worden genomen in de mate dat de rechtsregels dat voorzien:
- Op alle brandstof 21% aanrekenen en dan max. 50% kunnen recupereren in hun aangifte.
20
Q
Wat is de regeling inzake verkoop op afroep?
A
- Artikel 12ter: juridische verankering op Europees niveau dat al lange tijd bestond in heel wat landen = consignment stock
- Bv. autosector: goederen liggen in een opslagplaats maar die worden worden juridisch en economisch niet verkocht onmiddellijk, pas op afroep = overgang van het recht om als eigenaar erover te beschikken.
- Technisch zou je dus dubbele transactie hebben = om dit te vermijden gaan we doen alsof die goederen rechtstreeks waren verkocht door de Belg aan de Franse of Duitse producent.
- Dus: vereenvoudiging: intracommunautaire transactie dus een vrijgestelde ICL gaat boeken aan de kant van de verkoper en ICV aan de kant van de koper.
21
Q
Wat met goederen die worden geleverd aan boord van schip/vliegtuig/trein of binnen EU verricht passagiersvervoer?
A
- Thalys: als je snacks koopt en meeneemt naar je plaats = goed.
- Voorbeeld: vliegtuig in NYC en u komt aan in Londen maar stopt in Madrid en Brussel: regel: voor het deel van het passagiersverover verricht binnen de EU geldt als plaats van vertrek het eerste punt in de EU waar passagiers kunnen inschepen.
- Zolang je vliegtuig boven niet-EU territorium vliegt, is er geen btw in een EU land. Zodra dat je boven EU territorium vliegt = btw van het land waarboven het vliegtuig zich op het moment van de verkoop bevindt –> tot dat het landt in Madrid!
- Vanaf landing in Madrid tot in Brussel = Spaanse btw want daar was plaats van vertrek.
- Omgekeerd traject: Londen - Brussel - Madrid –> allemaal UK btw tot wanneer het opstijgt in Madrid = dan terug regel van de btw van het grondgebied waar het vliegtuig zich bevindt op moment van verkoop.
22
Q
Waar vindt de levering van gas, elektriciteit, warmte en koude plaats?
A
- Dubbele regel:
- Professionele handelaars = aaknopingspunt de plaats van vestiging afnemer
- Geen professionele handelaar = plaats waar consumptie plaatsvindt
23
Q
Wat is de zaak Faaborg - Gelting Linien?
A
- Dit ging over de verkoop van voedsel aan boord van een ferry tusssen Duitsland en Denemarken = is dit een dienst of een levering van goed?
- Waarom belangrijk?
- Voor de localisatie en welke btw van belang is omdat diensten andere criteria gebruiken dan goederen leveringen.
- Vraag voro het hof: is dit een restaurantdienst of een levering van goederen? 2 elementen:
- Er is een aspect van levering van een goed omdat je voedsel kan kopen
- Maar ook dienst omdat je aan tafel kan zitten en mensen komen je bedienen.
- Geen duidelijke optie: hier werd beslist dat het om een dienst ging = bij een restaurant krijg je meer dan alleen het goed dus de diensten zijn belangrijker dan puur de goederen die je krijgt = dus hier Duitse btw verschuldigd
24
Q
Zijn kopiën een dienst of een levering van goederen?
A
- Hof van Jusittie: CJEU Graphif Procedé: hier zijn er ook verschillende situaties mogelijk:
- Simpele kopieën nemen = dit is een goed
- Je vraagt om een poster te maken = creatief = prestation de service creatief
25
Wat was de zaak Aktiebolaget?
* Ging over een kabel onder water:
* Goed = kabel
* Dienst = het leggen van de kabel onder de grond in de zee --\> relevant want dan zou het niet op het territorium zijn geweest van een lidstaat = niet onderworpen aan btw.
* Hier het Hof besloten dat het goed belangrijk was = levering van goed omdat dat was wat de klant wou doen = een kabel kopen en dus de installatie was subsidiair.
26
Wat was de zaak K Oy?
* Ging over e-books want er waren wat tegenstellingen: een affaire in Finland waarbij het lager tarief geldt voor boeken = ze wouden die ook uitbreiden naar e-books.
* Hof van Justitie heeft dit opengelaten: er was een probleem met de voorwaarde om een fysieke drager te hebben. Dus het Hof heeft gezegd dat een verlaagd tarief mogelijk was indien kon worden aangetoond dat een e-book dezelfde functie heeft als een boek op papier.
* Dus op de plaats van de consument = zijn dit gelijkaardige producten --\> idee van neutraliteit = dus het is mogelijk om dan aan verlaagd tarief, ook voor audioboeken en boeken op USB sticks.
27
Wat waren de zaken tegen Frankrijk en Luxemburg?
* Beide landen hadden een verlaagd tarief ingevoerd voor e boeken die dus puur zonder fysieke drager werden overgedragen.
* Commissie zei: nee dit is in strijd met de richtlijn = er is geen fysieke drager.
* Daarom hebben we de richtlijn aangepast en nu mag dit wel, zelfs zonder fysieke drager
28
Wat was de zaak Stadion Amsterdam CV?
* Stadionbezoek bij Ajax en daar was ook nog een klein museum = verlaagd tarief maar stadionbezoek viel hier niet onder.
* Hof: stadionbezoek en het museumbezoek is accessoir en dus kan niet genieten van het verlaagd tarief.
29
Wat was de zaak met de Nederlandse pornosite?
* Filippijnse performer die op een Nederlandse website aan klanten over de hele wereld.
* Hof van Justitie heeft gezegd: dienst in Nederland, ondanks dat er eigenlijk niemand in Nederland was, omdat de site daar gebaseerd is;
* Niet 100% overtuigend...
30
Wat is de mini-one-stop shop?
* Hierbij gaan ondernemingen kiezen in welk land ze al hun activiteiten gaan aangeven = ze kunnen niet kiezen welke btw ze betalen van welk land maar ze kunnen wel zo maar met 1 administratie overleggen.
* Dus bv. Netflix gaat dan al haar activiteiten verklaren aan de Luxemburgse autoriteit = systeem administratieve collectief waarbij de Luxemburgse autoriteit de rest gaat doorstorten aan andere landen
31
Wanneer is een waardebon opeisbaar de btw?
1. Waardebon voor uniek gebruik: hierbij weet je op voorhand waarvoor je de bon kan vebruiken: bv. een cinemabon: dan is de btw verschuldigd op het moment dat je de bon koopt omdat je dan betaald.
2. Waardebon voor meerdere gebruiken: moeilijker want op het moment dat je zo een bon koopt is het onduidelijk voor welk goed dit gaat gebruikt worden: we weten het tarief niet?
* Dus dit is een uitzondering en heel technisch: art. 22ter
32
Wat was de zaak CJ?
* Hof van Justitie besloot geen btw omdat de trein kapot was en er heel veel chemische middelen onbruikbaar waren = geen economische waarde meer dus geen echte import
33
Wat is van enorm belang bij intracommunautaire levering?
* Er is geen Intracommunautaire levering mogelijk indien de klant = particulier is = gewoon een levering van goederen!
* Uitzondering: tenzij het gaat over een nieuwe auto = wel altijd een ICL en dan is de koper = incidentiele belastingplichtige
34
Wat is het arrest Bausystem?
* Zwitserse onderneming die werken uitvoerde in Oost-Berlijn: maar die werken waren slecht uitgevoerd en dus de Duitse onderneming besloot om niet meer verder te werken met de Zwitserse onderneming.
* 5% interest voor te laat te betalen = laattijdige interest.
* De Duitse administratie had gezegd dat dit onderdeel was van de maatstaf van heffing voor de btw.
* Hof van Justitie zei nee: omdat deze interesten geen tegenprestatie zijn voor de diensten die zijn geleverd = het is een soort "strafsanctie" omdat de klant niet op tijd heeft betaald.
35
Wat is het arrest Société Thermale d'Eugénie-les-bains
* Voorschot dat je moet betalen aan een hotel wanneer je reserveert maar als je gaat = wordt dit stukje eraf gehaald maar als je niet komt opdagen of je annuleert, dan mag het hotel dit houden = des aarhes
* Hof van Justitie moest zich uitspreken of deze som belastbaar was onder de btw.
* Hof van Justitie: nee: omdat opnieuw het hier niet gaat over een tegenprestatie van een dienst voor het gebruik van de termen = geen direct en rechstreeks verband tussen de hoteldiensten/ betaling van de factuur = soort van schadevergoeding dus behoort niet tot de maatstaf van heffing
36
Wat was het arrest Air France KLM?
* Vliegtuigmaatschappij: hof van justitie moest beslissen of de prijs van ticketten van personen die niet komen opdagen deel zijn van de maatstaf van heffing.
* Hof van Justitie: ja, deel van de maatstaf van heffing! Omdat dit wel de tegenprestatie is, ondanks dat de dienst niet effectief gebeurd is omdat ze het ook niet konden doorverkopen.
* Normaal gezien zijn vliegtuigticketten niet onderworpen aan btw maar binnenlandse vluchten wel.
37
Wat was het arrest MEO?
* Ging over een GSM-abbonnement waarbij je een minimumcontract sluit voor 12 of 24 maanden = minimaal dat je moet betalen.
* De onderneming MEO had de btw niet aangerekend op de schadevergoeding die nog betaald moest worden tijdens deze minimumperiode.
* Hof van Justitie zei dat is fout: dit is een tegenpresetatie en niet een loutere schadevergoeding dus dit moet wel in de maatstaf van heffing = btw verschuldigd.
38
Is onze wetgeving over maatstaf van heffing bij ruil volledig conform rechtspraak Hof van Justitie?
* Nee: Hof van Justitie zegt dat je moet kijken voor de maatstaf van heffing naar de waarde van het goed of de dienst in de ogen van de klant = dit kan minder zijn dan de waarde van het goed = objectieve schatting op basis van allerlei criteria.
* Zie case Naturallly Yours Cosmetics: men moet gaan kijken naar de subjectieve waarde, dus niet de objectieve waarde of normale waarde (wat wij in art. 32 hebben)
* Contradictie dus eigenlijk zouden we de rechtspraak van het Hof van Justitie moeten gebruiken.
* Deze rechtspraak: was een case waarbij in de maatstaf van heffing ook een dienstcomponent zat = was een soort van tupperware achtig feestje =
39
Wat is de uitzondering voor financiële instellingen in art. 45?
* Artikel 45, §1, 4°: de diensten die zijn vrijgesteld volgens art. 44 maar hier dus wel recht op aftrek indien ze zijn voor een niet-EU land = dan wel recht op aftrek
* Dit is de reden dat heel wat financiële instellingen gemengde belastingplichtigen zijn en dus ook een groot deel van hun btw kunnen recupereren!
* Bv. nationale delcredere in België, exportverzekeringen, transporten naar AFrikaanse landen = wel degelijk aftrekbaar in hoofde van de verzekeringsinstelling.
40
Wat is het verschil bij de incidentele belastingplichtigen?
* Bij nieuwe gebouwen = btw aftrekbaar op de verkoopsgerelateerde kosten.
* Bij nieuwe auto = geen aftrek van btw op de verkoopsgerelateerde kosten.
* Reden van dit onderscheid? Historisch gegroeid
* Uitvoeringsbesluiten 14 en 48
41
Wat is er van belang bij feitelijke handelsvereniging?
* Er ontstaat pas recht op aftrek wanneer effectief een factuur op naam van de vereniging wordt opgesteld en niet op naam van de vennoten dus opletten wanneer je een aankoopfacturen laat uitreiken.
* Hetzelfde geldt voor maatschappen.
42
Wat is de zaak Kretztechnik?
* Onderneming die kapitaal wou verzamelen via een uitgifte van aandelen.
* Vraag aan het Hof: is de btw op die consulting kosten en andere kosten van de begeleidende banken en consultancy vennootschap aftrekbaar?
* Hof heeft gezegd ja: ondanks het feit dat iemand die geld inlegt = geen btw op die aandelen
* Maar die kosten die u heeft gemaakt daarvoor zijn algemene kosten van uw onderneming en bijgevolg is de btw aftrekbaar.
43
44
Zijn garantie- en waarborgverplichtingen aftrekbaar?
* Ja! een kraan is stuk en je krijgt van de leverancier zelf een vervangstuk. De btw zal aftrekbaar zijn in hoogde van de leverancier op dat vervangstuk, ondanks dat hij dat om niet verstrekt.
* Ook hetzelfde voor premievoorwerpen: btw daarop aftrekbaar in hoofde van de leverancier.
45
Is Bpost belastingplichtig?
* Voor de brieven = vrijgestelde belastingplichtige
* Maar: voor pakjesdienst = onderworpen aan btw
* De gewone autovoertuigen die rondrijden met pakjes: btw maar aftrekbaar voor 50% voor Bpost op basis van art. 45, §2
46
Wat is de doorrekening van autokosten?
* In principe ook maar 50% van de autokosten aftrekbaar.
* Maar: administratieve tolerantie: btw is maar voor 50% aftrekbaar maar de maatstaf van heffing bij doorrekening ook maar 50% belast met btw = komt quasi op hetzelfde neer.
*
47
Wat is het arrest Vos aannemingen?
* Onderneming die appartementen bouwde en verkocht maar het belangrijke/vreemde hierbij was dat die terreinen eigendom waren van een derde.
* Vos wou allemaal publiciteitskosten terugkrijgen de btw: maar de administratie had geweigerd omdat deze kosten niet alleen waren voor Vos maar ook voor eigenar van het terrein: dus de administratie weigerde de 100% aftrek van de kosten en wou enkel proportioneel toelaten de waarde van de appartementen, zonder het terrein.
* Hof van Justitie: was het niet eens met de Belgische adminstratie, ondanks dat het een derde ook toekomt, betekent niet dat de link met de economische activiteit er niet meer is.
* Hof van Justitie zegt dat het casus per casus moet worden bekeken want men wil ook vermijden dat er constructies worden opgesteld waarbij een onderneming wordt opgesteld zodat een niet-belastingplichtige kosten via publiciteit kan recupereren.
* Dit arrest was dus een nieuw arrest met de nadruk op die rechtstreekse link tussen de gemaakte kosten waarvoor men de aftrek vraagt en de economische activiteit.
48
Als wat kwalificeren verhuurde bedrijfsmiddelen en in welke hoofde?
* Verhuurde bedrijfsmiddelen kwalificeren als bedrijfsmiddelen in hoofde van de verhuurder.
* Dit is tegen de rechtspraak van het Hof van Justitie
* Opletten: bij verhuur is het kijken naar de verhuurder en bij zakelijke rechten is het kijken naar de titularis van het zakelijk recht = erfpacht, opstal,...
49
Bij wat spelen de regels van heirziening niet?
* Bij herstelling- en onderhoudswekzaamheden spelen de herzieningsregels niet = bv. herstelling van dakpannen van een lekkend dak.
* Daarentegen: afgebrand gebouw en er worden opnieuw dakpannen gelegd: daar is het wel van belang.
50
Wat is de beperking voor bedrijfsmiddelen?
* Art. 1 MB 1: bij een eenheidsprijs van minder dan 1000 euro exclusief BTW heb je geen bedrijfsmiddel/
* Maar: die ministriële tolerantie geldt alleen maar voor goederen en niet voor diensten! Wanneer u een dienst aangaat van minder dan 1000 euro, dan komt u mogelijks wel in aanraking met de herzieningsregels die van toepassing zijn voor bedrijfsmiddelen.
51
Wat is het onderscheid voor herzieningstermijnen?
1. Algemene herzieningtermijn: zelfde regels voor bedrijfsmiddelen als voor niet-bedrijfsmiddelen
2. Bijzondere hierzieningstermijn van 5 en 15 jaar:
* 15 jaar voor gebouwen = uitzondering
* 5 jaar voor al de rest maar ook op de omvormings- en verbeteringswerken aan gebouwen
52
Vertrekpunt herzieningstermijn?
* 1 januari van het jaar van de ingebruiknemint gan het bedrijfsmiddel en dus niet het jaar van aankoop.
* Stel: een transportbedrijf koopt een vrachtwagen op 14 november 2014. De herzieningstermijn begint effectief te lopen vanaf 1 januari van het jaar van ingebruikneming = 2014!
* Tot wanneer?
* Eerste jaar is 2014 --\> 5de jaar is 2018 dus de herzieningstermijn loopt af op 31 december 2018.
53
Wat is zeer belangrijk bij herzieningen en het voorlopig/definitief verhoudingsgetal?
* Een voorlopig verhoudingsgetal wordt berekend op basis van een exploitatievooruitzicht. Maar een startende onderneming heeft geen definitief verhoudingsgetal uit het voorgaande jaar en is dus verplicht om zijn definitieve verhoudingsgetal te berekenen en ook toe te passen en het verschil recht te zetten via herziening.
* Maar: een onderneming die een jaar verder is kan gebruik maken van de tolerantieregel in KB nr. 3:
* Wanneer de verhouding tussen het voorlopige verhoudingsgetal en het definitieve verhoudingsgetal binnen de marge ligt van 10% kan de belastingplichtige kiezen ervoor opteren om die btw niet te corrigeren maar er moet wel een consistentie zijn dus niet het jaar erop dan ineens wel corrigeren.
54
Wat met de historische btw-aftrek?
* Stel: een advocaat in 2012 koopt een laptop en dan vanaf 2014 ineens geen vrijstelling meer.
* De herzieningstermijn was nog niet afgelopen dus 1/5de van de btw jaar na jaar is bijkomend aftrekbaar en de reden waarom die historische niet-afgetrokken btw toch aftrekbaar wordt, is omdat je gaat van een vrijgestelde activiteit naar een belaste activiteit = je hebt alitjd binnen het toepassingsgebied van de btw gezeten.
* Dit is een andere situatie als je als niet-belastingplichtige, bv. student een laptop koopt die je volgend jaar voor uw zelfstandige statuut gaat gebruiken. Dan kan je die btw niet recupreren want op dat ogenblik kwalificeer je niet als belastingplichtige.
* Ook bevestigd door het Hof van Justitie: arrest Waterschap Zeeuws Vlaanderen.
55
Is een afschrijvingstabel hetzelfde als een tabel van bedrijfsmiddelen?
* Nee, komt niet altijd overeen.
* De btw verplicht een belastingplichtige om een tabel van bedrijfsmiddelen bij te houden maar dit is niet hetzelfde als een afschrijvingstabel omdat de regels qua herziening niet altijd overeen komen met het boekhoudrecht dus goed opletten!
56
Wie zijn de belastingplichtigen die steeds teruggaaf nodig hebben?
1. Bepaalde belastingplichtigen die structureel in teruggaafpositie zitten omdat zij goederen aankopen met 21% maar goederen kunnen verkopen in onroerende staat: bv. loodgieter ---\> altijd meer btw terugkrijgen dan zij moeten betalen.
2. Buitenlandse belastingplichtigen die niet over een Belgisch btw nummer beschikken maar wel bepaalde aankopend doen in ons land waarop zij de btw dan kunne recupereren: art. 76: ze zijn belastingplichtige in hun land van herkomst dus op basis van de coherentie kunnen ze de btw op hun aankopen in het buitenland recupereren.
3. Oorzaak art. 75 waarbij je een creditnota krijgt.
57
Wat is het principe voor de belastingplichtigen die geregistreerd zijn in België?
* KB nr. 4: belangrijk principe dat teruggaaf niet geldt als er meer BTW in aftrek kan worden gebracht dan er btw verschuldigd is (vak 72 aangifte).
* Wanneer u geen beroep doet/kan doen op de teruggaafprocedure dan wordt dat bedrag dat u tegoed heeft van de schatkist overgedragen naar volgend jaar --\> rekening-courant van de belastingplichtige: overschot schuift door naar de volgende maand.
58
Wat is het alternatief voor de rekening courant situatie?
* Je kan een beroep doen op teruggaaf waarbij de administratie dan effectief geld gaat terugstorten maar er zijn een aantal voorwaarden.
1. Jaarlijks kan u een teruggaaf vragen: zowel voor maand/kwartaalaangiftes: minstens 245 euro
2. Je kan ook om de 3 maand een teruggaaf vragen als het bedrag minstens 615 bedraagt en bij maandaangever 1485 euro.
59
Wat is de vergunning bij maandaangiftes?
* Artikel 8^1, §2, 3° KB nr. 4
* Vergunning aanvragen en heeft 2 voorwaarden:
1. Recht op teruggaaf van minstens 12.000 euro
2. Omzet bestaat voor minstens 30% uit in de wet gespecifieerde belastbare handelingen = vaak vrijgestelde handelingen die structureel terugkrijgen.
60
Wat zijn de 2 recente uitbreidingen?
* Starters kunnen ook gebruik maken van de maatregel in voorgaande maar daarvoor moeten ze maandaangfites doen = je kan maar vragen om maandteruggaaf als je maandaangiftes doet.
* Covid: bijzondere machtenbesluit 7 om snelelre teruggaafprocedures mogelijk te maken.
61
Hoeveel tijd heeft de administratie om geld terug te storten?
* Stelsel jaarlijkse teruggaaf:
* Uiterlijk 31 maart volgend op het jaar waar de teruggaaf betrekking op heeft en anders zal de overheid nalatigheidsinteresten moeten betalen.
* In de praktijk 6 weken na de aanvraag
* Opletten: als je het vraagt dan maak je kans op teruggaafcontrole en dat hebben belastingplichtige niet graag.
62
Wat is de teruggaaf aan belastingplichtigen die geen Belgische aangiftes moeten doen?
* Geen btw-registratie omdat ze nooit btw moeten voldoen op de handelingen die zij verrichten in ons land.
1. Buiten EU: oude procedure onder de 8e richtlijn:
* Moeten bij de Belgische administratie aankloppen dus als je in 5 landen = 5 administraties: teruggaafprocedure zeer hoge drempel
2. Binnen EU: procedure aanzienlijk vereenvoudigd en geharmoniseerd: portaal een aanvraag in te dienen die kan gelden voor elk land in de EU.
* Dit betekent niet dat het de Belgische administratie is die deze afhandelt: die gegevens worden getransfereerd naar elk land.
63
Wat zijn reciporciteitsvoorwaarden?
* België enkel en alleen maar teruggaafverzoeken zal honoreren van niet-EU ondernemingen in de mate dat Belgische belastingplichtigen ook in het betrokken land recht hebben op teruggaaf:
* Amerikaanse ondernemingen = geen btw stelsel dus kunnen bijna nooit een succesvolle teruggaafverzoek indienen omwille van die reciporicteitsvoorwaarde
64
Wat zijn de oorzaken van teruggaaf?
1. Overschrijden van het wettelijk verschuldigd bedrag: vergissing = kredietnota
2. Prijsverminderingen die pas daarna worden gegeven: bv. hoeveelheidskortingen Delhaize
3. Overeenkomst kan worden verbroken
4. Verzendingen/terugzendingen van verpakkingen
5. Overeenkomst wordt vernietigd of ontbonden
6. Terugname binnen de 6 maanden
7. Schuldvordering geheel of ten dele verloren
65
Wat zijn de dubieuze debiteuren?
* Als een vordering oninbaar is geworden, dan gaat men die opnemen in het resultaat als kost. Op dat moment kan je de btw recupereren als het overgaat maar je moet wel kunnen aantonen aan de fiscus dat u een poging hebt gedaan om de btw te recupereren
66
Wat is het principe van de voldoening?
* Artikel 51: principe is dat de btw verschuldigd is door de leverancier van de goederen of de diensten.
* Principe bij een intracommunautaire verwerving: diegene die in België de ICV verricht.
67
Wat is verlegging van heffing?
* ARtikel 51, §2: situaties waarin niet de leverancier wordt aangeduid als belastingschuldige maar de klant.
* Dit is te onderscheiden bij een situatie van intracomm verkeer want daar heb je 2 afzonderlijk belastbare handelingen:
* Vrijgestelde levering van een goed
* Belaste intracomm verwerving waarbij de schuldenaar van de btw in het kader van de tweede transactie de eindklant is in een B2B context.
68
Wat is het principe van verlegging van heffing?
* Bij verlegging van heffing gaat het niet de leverancier zijn die de btw afdraagt of rapporteert als verschuldigd maar wel de klant, dan wordt er geen btw aangerekend op de factuur.
* Wordt er toch btw aangerekend = dan is die btw wel verschuldigd maar dan is ze niet aftrekbaar in hoofde van de klant die ze ontvangt.
69
Waarom is het belangrijk om je facturen te controleren?
* Controleren of aan alle wettelijke voorwaarden is voldaan want als je een aankoopfactuur binnenkrijgt waarop onterecht geen verlegging van heffing is toegelaten = dubbele fout want:
1. Onterechte btw proberen te recupereren op basis van onterecht aangerekende btw
2. Btw niet geraporteerd hebben als zijnde verschuldigde btw
* Als je geen btw aanrekent op een factuur: altijd een vermelding: "btw verlegd" op de factuur = klant die de btw aftdraagt en geen optioneel regime = juridisch afdwingbaar!
70
Wat is de B2B regel voor teruggaaf?
* Artikel 51, §2, 1°: wanneer de belasting verschuldigd is door een onvanger van een dienst, wanneer de dienstverrichter een belastingplichtige is die niet in België is gevestigd.
* Dus: die dienst wordt krachtens artikel 21, §2 in België plaats te vinden = algemene plaatsbepalingsregels B2B: dit kan ook buiten EU zijn.
* Voorbeeld: Nederlands reclamebureau ontwerpt campagne voor Belgische onderneming: Plaats is België dus zal het de Belgische onderneming de btw moeten voldoen.
71
Geldt de regel van art. 51, §2 ook voor vrijgestelde belastingplichtigen?
* Ja! Ook kleine ondernemingen en ook niet-belastingplichtigen met een btw-nummer.
* Als u een kleine onderneming bent, dan kan u beter grensoverschrijdende handelingen vermijden: kleinde ondernemingen die als zij diensten afnemen van leveranciers gevestigd in het buitenland, dan zijn die onderworpen aan de algemene regel.
* Dit is het nadeel omdat ze dan nog effectief die btw via een bijzondere aangifte zullen moeten voldaan aan de Belgische schatkist;
72
Wat is artikel 51, §2, 2°?
* Vereenvoudigd intracommunautair driehoeksverheer: hierbij gaat men in de tweede relatie de verlegging van heffing toepassen: ABC-relatie: hierbij gaat B zich niet moeten registreren voor btw in lidstaat C en dus verlegging van heffing toepassen.
* B zal dan geen verplichtingen hebben in België = geen intracomm verwervering en ook geen lokale levering als dan C is aangeduid als schuldenaar van de btw en de btw op die levering zal voldoen.
73
Wat met de handelingen met goederen in een btw-entrepot?
* artikel 51, §2, 3°: btw-entrepot is een vrijstellingsregime waarbij diegene die de goederen onttrekt om ze in het vrije verkeer te brengen diegene is die de btw zal moeten voldoen.
* Dus bv. goederen die A in België heeft vervaardigd en verkocht aan een in België gevestigde belastingplichtige B met de toepassing van de vrijstelling omdat B ze in een entrepot zet.
* Als B achteraf een deel van de goederen onttrekt om ze bv. als grondstof te gebruiken, dan zal B ertoe gehouden zijn om de belasting te betalen in de mate dat die onttrekking gebeurd.
74
Wat is de veralgemeende verlegging van heffing?
* ARtikel 51, §2, 5° = vangnet omdat een hele reeks handleingen niet onder de toepassing vallen van de voorgaande maar dus nog alitjd = veralgemeende verlegging van heffing.
* Dus de belasting is verschuldigd door de in België gevestigde medecontractant die gehouden is tot het indienen van de aangfite = die bepaling kan je niet toepassen op een vrijgestelde belastingplichtige want die dient geen aangifte in.
* Hier geen vrijstelling op basis van art. 39-44bis.
75
Wat is het verschil tussen art. 51, §2, 1° en 5°?
* 5° geldt enkel wanneer de afnemer periodieke btw-aangiftes indient dus als deze geen periodieke btw-aangiftes indient of er is geen sprake van een vertegenwoordiger = dan kan je de veralgemeende verlegging van heffing niet toepassen.
* 1° heeft ook voorrang op 5°
76
Waarover gaat KB nr. 7?
* Ondernemingen die goederen invoeren: bij invoer is het zo dat de btw op de invoerverrichting in principe moet worden betaald op het douanekantoor bij de aangifte voor vebruik = goederen worden binnengebracht in havens en op het moment dat ze de haven verlaten = btw worden betaald.
* Daarom een ET 14.000 vergunning: je kan als invoeronderneming een vergunning aanvragen en dan kan je invoerbtw aangeven in je belastingaangifte = voor een makkelijkere procedure.
77
Wat is de hoofdelijkheid van art. 51bis?
* Hoofdelijkheid is een mechanisme waarbij de wetgever kan kiezen om zijn verhaal te halen bij meerdere partijen en dan is men hoofdelijk gehouden tot voldoening van de btw.
* Basisprincipe: medecontract is hoofdelijk mee gehouden maar je kan wel altijd het tegenbewijs leveren dus daarom is het van belang om bewijsstukken bij te houden = gaat zowel om de voldoening van de btw in het kader van goederenleveringen en dienstenverrichtingen maar ook fiscale fraude;
78
Wat zijn de arresten Ketl en Optigen?
* Bevestigen heel duidelijk dat wanneer men wist of had moeten weten dat de belasting niet zou worden voldaan = hoofdelijk gehouden tot de beatling.
* Opletten als je tegen een té gunstige prijs kan aankopen.
BTW recht
flashcards
Decks in class (12)
# Cards
