PersG

Question 1

Wird eine 6b Rücklage in den Veräußerungsgewinn nach §16 EStG einbezogen? Wenn ja wie?

Answer 1

Die 6b Rücklage wird in den Veräußerungsgewinn einbezogen gem. §6b VII EStG, R6b X S5 EStR und H16.9 “Rücklage” EStH
Schema: (Wert Rücklage x Gesellschafteranteil)x6% Strafzins x volle WJ seit Rücklagenbildung

Question 2

Was ist eine Ergänzungsbilanz und warum ist sie zu bilden?

Answer 2

• Abbildung AK neuer Gesellschafter, welche nicht in GHB angezeigt werden
• in GHB nur Buchwerte, in Erg.B auch stille Reserven/Lasten
• Anschaffungsgegenstand → Anteil scheidender G’ter an einzelnen WG des GHV der PersG inkl. stiller Reserven

Question 3

Welche Steps sind zur Erstellung einer Ergänzungsbilanz nötig?

Answer 3

Ermittlung stille Reserven
1. Ermittlung Summe Stille Reserven (Kaufpreis - KapKo)
2. Aufteilung stille Reserven auf einzelne WG → Berechnung GoF als Restbetrag
- Tabellenschema: BW|TW|still.R|Anteil G’ter|
3. Aufstellung Ergänzungsbilanz

Question 4

Was ist eine Betriebsschuld und wo ist sie geregelt?

Answer 4

Eine Verbindlichkeit, die durch Betrieb veranlasst ist
H4.2 XV “Betriebsschuld” EStH
Beispiel: Darlehensaufnahme für Erwerb G’ter-Anteil

Question 5

Was ist ein Disagio? Wie wird er steuerlich behandelt?

Answer 5

Disagio = Abgeld; Anteil von Summe, die z.B. von einer Bank bei Kreditvergabe direkt einbehalten wird. Man erhält nicht 100% sondern z.B. nur 95% der Kreditsumme → 5% Disagio

• Behandlung EStG:
  
  • ARAP §5 V 1 Nr. 1 EStG → Ausgaben vor Stichtag, Aufwand nach Stichtag
  • Laufzeitverteilung
  • Ansatzwahlrecht wenn ARAP < 800€ (5V S2 iVm §6 II S1 EStG)

Question 6

Ist ein vom G’ter an die PersG vermietetes WG SBV?

Answer 6

Ja, gem. R4.2 XII EStR

Question 7

Was ist bei Grundstücksverpachtung an die PersG durch den G’ter zu beachten bzgl:
1. Anschaffungszeitpunkt
2. Wert Einlage SBV
3. AfA

Answer 7

1. Prüfen: wann ist Anschaffungszeitpunkt?
   
   1. klassische Anschaffung
   2. Einlage aus BV in PV? →§23 I 2 EstG
2. Wenn Anschaffung innerhalb 3 Jahre → §6 I Nr. 5 S1 lit a EStG
   
   1. Grundsatz: AK tritt an Stelle des TW der Einlage
   2. bei Entnahme aus BV innerhalb der Drei Jahre → Entnahmewert ersetzt AK, Anschaffungszeitpunkt ist Entnahmezeitpunkt
3. AK zum G’tereintritt berechnen
   
   1. GuB keine AfA → Anteil am Entnahmewert
   2. Geb:
      
      1. AK Entnahme
      2. AfA für Zeit Entnahme bis Status SBV I
      3. AfA der Entnahme wird anhand Nutzung vor SBV bestimmt → bei PV §7 IV S1 Nr. 2 EstG

Question 8

Was ist die Sonderbilanz?
Wie wird sie erstellt?

Answer 8

• Eine Sonderbilanz wird zusätzlich zur Gesamthandelsbilanz einer Personengesellschaft erstellt, um das Sonderbetriebsvermögen der Mitunternehmerinnen und Mitunternehmer gesondert auszuweisen
• Auflistung aller SBV I und SBV II WG und Verb.
• Ausgleichsposten = Sonderkapital
• Verb. ggü. Altgesellschafter einzubeziehen so lange noch nicht bezahlt

Question 9

Was gilt für die Fortentwicklung abnutzbarer WG im SBV nach G’ter-Erwerb und wo ist es geregelt?

Answer 9

zu 1 §7/6 BTA-E
- eigene AfA BMG des Erwerbers
- neue AfA Wahl
- betrifft nur Alt-WG der Gesamthand, nicht von G’ter eingebrachte WG

Question 10

Wie wird die AfA von Gebäuden in der Ergänzungsbilanz fortentwickelt? Welche Grundsätze gelten?

Answer 10

Gebäude / andere abnutzbare WG
1. Abgleich: Was kriegt G’ter in Gesamthand zugewiesen vs. was ist “echte AfA” gem. eigener BMG/AfA-Grundlage
2. Berechnung AK G’ter = 1/x des BW bei Eintritt + zugewiesene stille Reserven des G’ter
3. Berechnung AfA G’ter = Basis neue BMG, ggf. neue Systematik
4. AfA GHB:
1. Alte Systematik der GHB → z.B. §7 IV S 1 Nr. 1 EStG → 3%
2. auf Basis der AK → Obacht: RBW muss auf AK-Wert gerechnet werden → RBWx(100% ND/ RND% x Gesellschafteranteil x AfA p.a. %
3. nur anteilig nach Gesellschafteranteil, sonst würden 100% AfA GHB mit X% Anteil in Erg. Bilanz verglichen
5. Differenz = Mehr/Minderabschreibung

Question 11

Wie werden BGA in der Ergänzungsbilanz fortgeschrieben?

Answer 11

• neuer G’ter = anteilige Anschaffung der BGA
  → prüfen: unterschiedliche AfA zw. GHB und ErgB?
• idR nur lineare AfA §7 I EStG
  
  • immer prüfen ob degressive AfA geht §7 II EStG
• ND = RND der BGA
• wenn gleiche Abschreibungssystematik keine Differenz GHB da AK/ND = RBW/RND → gleiche AfA p.a.

Question 12

Wie werden GWG in der Ergänzungsbilanz fortgeschrieben?

Answer 12

GWG = bei Anschaffung idR schon abgeschrieben §6 II EStG → keine stillen Reserven → kein Einfluss Erg.Bil.
- wenn Erwerb später als Jahr Anschaffung = nur stille Reserve noch AK
- da Erwerb Anteil der GWG auch unter §6 II EStG fällt → stille Reserven werden analog GWG aufgelöst
- sofortige Aufwandsvereinnahmung

Beispiel:
- 100.000 GWG 1.5 Jahre vor Gesellschafterwechsel
- 30.000 stille Reserven auf GWG bei Gesellschafterwechsel
- neuer Gesellschafter erwirbt 1/3

→ GWG voll abgeschrieben in t-1,5
→ stille Reserven auf GWG anteilig im Jahr des Erwerbs abzuschreiben → 30.000x(1/3) = 10.000

Question 13

Wie wird die 6b Rücklage in der Ergänzungsbilanz fortgeschrieben?

Answer 13

• so lange keine Übertragung = unverändertes Bestehenbleiben
• neuer Gesellschafter hat eig. keine Rücklage, wird in Ergänzungsbilanz herauskorrigiert → weder Auflösung noch Strafzins werden für ihn relevant

Question 14

Wie wird ein GoF in der Ergänzungsbilanz fortgeschrieben?

Answer 14

• gilt als entgeltliches IVW §5 II EStG→ Ansatz mit AK abzgl. AfA §6 I Nr. 1 S 1 EStG
• AfA gem. §7 I 3 EStG mit ND von 15 Jahren angesetzt

Question 15

Wie wird die Ergänzungsbilanz rechnerisch fortgeschrieben → wie sieht ein Tabellenaufbau aus?

Answer 15

Question 16

Wie ist eine Gebäudeverpachtung (SBV) in der Sonderbilanz des G’ter weiterzuführen?

Answer 16

1. GuB = keine Veränderung weil keine AfA
2. Gebäude:
   
   1. Bewertung gem. §6 I Nr. 1 S 1 EStG = AK abzgl. AfA
   2. AK = Einlagewert oder AK Wert
      
      1. Einlagewert §7 I 5 EStG n/a wenn innerhalb 3 Jahreszeitraum
      2. BMG = Entnahmewert fortgeführt
   3. AfA = §7 IV EStG → bei Bauantrag älter 1985 → Nr. 2
      
      1. 2% von 998.400 → 19.968
3. Mieterträge
   
   1. sind SBE → als Passivposten in Sonderbilanz zu erfassen (H4.2 II EStH iVm H4.7EStH)
4. laufende Grundstückskosten
   
   1. sind SBA (R4.7 II 3 EStR iVm H4.7 EStH)
      
      1. wenn aus privaten Mitteln bezahlt → Geldeinlage §4 I 8 EStG

Question 17

Wie ist ein Darlehenszins (SBV) in der Sonderbilanz des G’ter weiterzuführen?

Answer 17

• wenn Darlehen SBV = Zinsen = SBA (R4.7 II 3 EStR iVm H4.7 EStH)
• wenn privat bezahlt → Geldeinlage §4 I 8 EStG

Question 18

Wie ist ein ARAP in der Sonderbilanz des G’ter weiterzuführen?

Answer 18

• Wenn Grundgeschäft (z.B. Darlehen) SBV II ist → ARAP auch SBV
• wird über ND des Grundgeschäfts abgeschrieben, z.B. Darlehenslaufzeit → nur noch Rest aktivieren
• AK x Anteil des Anschaffungsjahres → AfA Anschaffungsjahr
  
  • RBW = ARAP 100% - anteilige AfA
• wird auf Aktivseite angesetzt

Question 19

Wie geht die Technik der Sonderbilanzfortschreibung?

Answer 19

• Aktivseite Sonderbilanz = fortgeschriebene RBW der WG
• Passivseite Sonderbilanz
  
  • Sonderkapital 1.1./Erwerbszeitpunkt
  • • Bezahlung Kaufpreis wenn in Betrachtungszeitraum
  • • SBE
  • • SBA
  • • Gewinn aus GuV
  • = Sonderkapital 31.12
  • • Verbindlichkeiten SBV (z.B. Darlehen)
• Gewinnauswirkungen Sonderbilanz
  
  • +SBE
  • -SBA
  • -AfA Gebäude
  • • Zinsaufwand
  • = Gewinnauswirkung

Question 20

Wie ist das Ausscheiden eines G’ters aus einer oHG
1. zivilrechtlich
2. steuerrechtlich
allgemein zu bewerten?

Answer 20

zivilrechtlich
- §138 HGB: keine Auflösung der Gesellschaft sondern Fortführung mit restlichen Gesellschaftern
- Anteil wächst übrigen Gesellschaftern zu → §105 III HGB, §712 I BGB
- ausscheidender G’ter Anspruch auf Abfindung die Wert des G’ter-Anteils widerspiegelt §105 III HGB & §728 I 1 BGB
- G’tervermögen = GHV → §39 II Nr. 2 AO als Bruchteilsvermögen zugeordnet → steuerrechtlich ist Anwachsung ein entgeltlicher Übertragungsvorgang

Steuerrechtlich
- Ist Abfindung an G’ter > Wert G’t-Anteil → Lästigkeitszuschlag → Betriebsschuld H4.2 XV EStH
- Ausscheiden = begünstigt nach §16 I NR. 2 EStG weil kompletter Anteil veräußert wird
- verbleibende G’ter = AK der Anteile
- Stille Reserven anteilig aufzudecken

Question 21

Wie wird eine 6b Rücklage bei einem Gesellschafter-Ausscheiden behandelt? Kann man sie übertragen?

Answer 21

• SV: Ausscheidender G’ter hat 6b Rücklage anteilig zugeschrieben und scheidet aus Gesellschaft aus
• Frage: Ist Übertragung 6b Rücklage innerhalb der Gesellschaft möglich?
• Lösung:
  
  • Anteil der Rücklage scheidender G’ter: nein, kann nicht übertragen werden → ist mit Kaufpreis abgegolten und wird aufgelöst
  • Anteil der Rücklage verbleibende G’ter: die Gesellschafter erwerben anteilig die stillen Reserven des scheidenden G’ters
    
    • Fiktion des Erwerbs der anteiligen WG → somit Übertragung der Rücklage auf stille Reserven möglich wenn st.R. > 6b RL und Übertrag nach Allg. 6b Spielregeln möglich ist.

Question 22

Was ist bei Gebäude-AfA zu beachten, wenn Bestandsgesellschafter den Anteil eines scheidenden Gesellschafter übernehmen?

Answer 22

1. Aktivierung mit AK §6 I Nr. 1 S 1 EStG
   
   1. Alter Teil: ursprüngliche AK/HK
   2. erworbener Teil: ursprüngliche AK/HK + stille Reserven
2. AfA = personenbezogene Merkamle
3. Unterscheidung in Bestandsanteile und vom scheidenden Gesellschafter erworbene WG-Anteile
   
   1. Bestandsanteile = AfA wie vorher → Prüfen ob §52 XV 2-3 EStG iVm §7 IV a.F. einschlägig ist.
      
      1. Basierend auf AK/HK
   2. erworbene Anteile = neue AfA → gem. §7 IV wie Neuerwerb
      
      1. Basierend auf TW (BW + Stille Reserven)

Question 23

Was ist bei Machinen-AfA zu beachten, wenn Bestandsgesellschafter den Anteil eines scheidenden Gesellschafter übernehmen?

Answer 23

1. Aktivierung mit AK §6 I Nr. 1 S 1 EStG
   
   1. Alter Teil: ursprüngliche AK/HK
   2. erworbener Teil: ursprüngliche AK/HK + stille Reserven
2. AfA = personenbezogene Merkmale
3. Unterscheidung in Bestandsanteile und vom scheidenden Gesellschafter erworbene WG-Anteile
   
   1. Bestandsanteile = AfA wie vorher → §7 I 1-2 EStG
      
      1. Basierend auf AK/HK, Abschreibung Basis ND bei Anschaffung (→ AK/HK abzgl. AfA ND)
   2. erworbene Anteile = neue AfA → gem. §7 I 1-2 wie Neuerwerb
      
      1. Prüfen: degressive AfA einschlägig gem. §7 II 1 EStG → relevante Zeiträume checken
      2. Basierend auf TW (BW + Stille Reserven) → AfA auf Basis RND (→ “RBW” abzgl. RND-AfA)

Question 24

Was ist beim Ansatz und AfA zu beachten, wenn ein Grundstück aus PV an oHG vermietet wird?

Answer 24

1. Mit Vermietung an oHG = notwendiges SBV I (R 4.2 II EStR) → Einlage gem. §4 I 8 EStG
2. GuB = keine Veränderung weil keine AfA (Einlage mit fortgeführten AK wenn §6 I Nr. 5 einschlägig)
3. Gebäude:
   
   1. Bewertung gem. §5 VI iVm §6 I Nr. 1 S 1 EStG = AK abzgl. AfA
   2. AK = Einlagewert oder AK Wert
      
      1. Einlagewert §6 I 5 EStG n/a wenn innerhalb 3 Jahreszeitraum
      2. BMG = AK fortgeführt (AK inkl. AfA seit AK gem. alter Nutzung)
   3. AfA = §7 IV EStG
      
      1. gem. Neuer Nutzung im BV
      2. wenn Einlage aus PV → keine Anwendung 7 I S5 EStG
4. Mieterträge
   
   1. sind SBE → als Passivposten in Sonderbilanz zu erfassen (H4.2 II EStH iVm H4.7EStH)
5. laufende Grundstückskosten
   
   1. sind SBA (R4.7 II 3 EStR iVm H4.7 EStH)
      
      1. wenn aus privaten Mitteln bezahlt → Geldeinlage §4 I 8 EStG
      2. USt nicht abziehbar wenn steuerfreie Vermietung

Question 25

Mit welchen Kosten ist eine wertgeminderte Beteiligung (17 EStG) in ein GHV einzulegen?

Answer 25

H17.VIII EStR 1. Aus PV und wertgemindert: zu berücksichtigender Veräußerungsverlust 2. unter AK gesunken: trotzdem mit AK einlegen, Teilwertabschreibung versagt, Realisation erst mit Veräußerung **soweit** realisierbarer Veräußerungsverlust

Question 26

Wann ist das Aufstellen von Ergänzungsbilanzen sinnvoll?

Answer 26

Wenn G'ter unterschiedliche AfA/Bewertung haben

Question 27

Was ist die fiktive AfA?

Answer 27

Wird ein **Gebäude** zunächst durch den:die Eigentümer:in selbst zu **eigenen Wohnzwecken** genutzt oder unentgeltlich an andere zu Wohnzwecken überlassen und erfolgt zu einem späteren Zeitpunkt eine Vermietung, bemisst sich die **Abschreibung nach den ursprünglichen Anschaffungs-/Herstellungskosten** und dem für das Gebäude **maßgebenden AfA-Satz**. In der Folgezeit kann die AfA aber **nur bis zur Höhe** des **Restwerts** abgezogen werden, der von den Anschaffungs- oder Herstellkosten verbleibt, nachdem die **fiktive AfA**, die auf die Zeit der **Selbstnutzung** oder unentgeltlichen Überlassung **entfällt**, **abgezogen** wurde.

Question 28

Was sind die Voraussetzungen einer MU-schaft?

Answer 28

Question 29

Wie ist das Prüfungsschema einer mitunternehmerischen Betriebsaufspaltung?

Answer 29